辦理留底退稅應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅（以下簡(jiǎn)稱“留抵退稅”）制度。為方便納稅人辦理留抵退稅業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)總局2019年4月30日發(fā)布《關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)），自2019年5月1日起執(zhí)行。那么，納稅人辦理留抵退稅應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題呢？

關(guān)注一：資格條件

公告明確，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

關(guān)注二：增量留抵稅額

1.增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

2.納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額x進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例X60%

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

3.特殊增量留抵稅額的確定

（1）留抵退稅期間

①申報(bào)調(diào)整造成留抵變化。因納稅申報(bào)、稽查查補(bǔ)和評(píng)估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

②同期申報(bào)又申請(qǐng)辦理留抵退稅。納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報(bào)的免抵退稅應(yīng)退稅額。

③ 既欠稅又留抵稅額。納稅人既有増值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

（2）留抵退稅申報(bào)后

在納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)其免抵退稅應(yīng)退稅額前，核準(zhǔn)其前期留抵退稅的，以最近一期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額后的余額，計(jì)算當(dāng)期免抵退稅應(yīng)退稅額和免抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的留抵退稅額，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)的留抵退稅額。

關(guān)注三：申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)間

1.留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間。納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅,應(yīng)在符合條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)完成本期申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退（抵）稅申請(qǐng)表》。

2.留抵退稅申請(qǐng)和出口退稅申報(bào)的銜接問(wèn)題。納稅人適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報(bào)期內(nèi)，既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)留抵退稅；當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷(xiāo)售額為零的，應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。納稅人既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。

關(guān)注四：稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理留抵退稅原則

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口岀件”的原則辦理留抵退稅。

1.審核確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否符合留抵退稅條件、當(dāng)期可退還增量:留抵稅額等進(jìn)行審核確認(rèn)，并將審核結(jié)果告知納稅人。

2.準(zhǔn)予辦理留抵退稅。對(duì)于符合退稅條件，且不存在公告所列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

3.不予辦理留抵退稅。納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理留抵退稅申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

關(guān)注五：暫停辦理留抵退稅情形

1.暫停辦理留抵退稅情形。稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：

（1）存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的；

（2）被稅務(wù)稽查立案且未結(jié)案的；

（3）增值稅申報(bào)比對(duì)異常未處理的；

（4）取得增值稅異常扣稅憑證未處理的；

（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.暫停辦理留抵退稅后處理方式。對(duì)于符合退稅條件，但納稅人存在增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，或存在未處理的相關(guān)涉稅事項(xiàng)等情形的，明確先暫停為其辦理留抵退稅。

（1）如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢，仍符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)等情形排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢之日起5個(gè)工作日內(nèi)完成審核，向納稅人出具準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。

（2）如果風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)排除且相關(guān)事項(xiàng)處理完畢后,不再符合留抵退稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理留抵退稅。

（3）如果在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌增值稅重大稅收違法的，終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》。