定金與訂金的稅收處理差異

定金指合同當事人為保證合同履行，由一方當 事人預先向對方交納一定數額的錢款。《合同法》第 一百一十五條規(guī)定：“當事人可以依照《擔保法》約定一方向對方給付定金作為債權的擔保。債務人履行債務后，定金應當抵作價款或者收回。給付定金的一 方不履行約定的債務的，無權要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務的，應當雙倍返還定金。” 這就是通常說的定金罰則。第一百一十六條規(guī)定:“當事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。”《擔保法》第九十條規(guī)定：“定金應當以書面形式約定。當事人在定金合同中應當約定交付定金的期限。定金合同從實際交付定金之日起生效。”第九十一條規(guī)定：“定金 的數額由當事人約定，但不得超過主合同標的額的 20%。”《最高人民法院關于審理商品房買賣合同糾紛 案件適用法律若干問題的解釋》第四條規(guī)定：“出賣人通過認購、訂購、預訂等方式向買受人收受定金作 為訂立商品房買賣合同擔保的，如果因當事人一方原 因未能訂立商品房買賣合同，應當按照法律關于定金的規(guī)定處理；因不可歸責于當事人雙方的事由，導致商品房買賣合同未能訂立的，出賣人應當將定金返還 買受人。”因此，從法律角度看，定金有雙重性質: 第一，它可作為合同的擔保，以保證合商履行；第二, 可以起到合同成立的證明作用。定金具有懲罰性，即給付定金的一方不履行合同的，無權要求返還定金；接受定金的一方不履行合同的，要雙倍返還定金。定金作為法定的形式,法律有其具體的要求:1 .形式要件， 必須以書面的形式約定；2.數額的限定，定金的總額不得超過合同標的額的20% ;此外在選擇賠償時只能在定金和違約金中選其一。

訂金與定金僅一字之差，在法律性質上卻有天壤之別。對于訂金，目前我國現行法律中沒有明確規(guī)定，它不具備定金的擔保性質，當合同不能履行時， 除不可抗力外，應根據雙方當事人的過錯承擔違約責 任，一方違約，另一方無權要求其雙倍返還，只能得 到原額，也沒有20%比例的限制。《最高人民法院關 于適用〈中華人民共和國擔保法〉若干問題的解釋》 第一百一十八條規(guī)定：“當事人交付留置金、擔保金、 保證金、訂約金、押金或者訂金等，但沒有約定定金 性質的，當事人主張定金權利的，人民法院不予支持。” 由此可見，當事人在合同中寫明“訂金”而沒有約定 定金性質的，不能適用定金罰則。

房地產企業(yè)收取的定金與收取的訂金在納稅上也是有天壤之別。首先，在增值稅方面，根據《關于全 面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）的附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。房地產開發(fā)企業(yè)收到購房人的定金視同收到預收款；收到訂金不視同收到預收款。其次，在土地增值稅方面，按照《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算，多退少補。也就是說，房地產企業(yè)取得定金應當預繳土地增值稅，房地產企業(yè)收取的訂金則不須預繳土地增值稅。其三，在企業(yè)所得稅方面，根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企 業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號） 第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》 或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現。”第九條規(guī)定：“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算岀預計毛利額，計入當期應納稅所得額。”房地產企業(yè)銷售未完工產品的預售收入要按照規(guī)定的預計毛利率計算預計計稅毛利，應該以簽訂《預售合冋》 或《銷售合同》為前提。如果房地產開發(fā)企業(yè)與購房業(yè)主簽訂了《預售合同》或《銷售合同》，房地產開發(fā)企業(yè)收取了定金，均應該按照規(guī)定并入預收款預計計稅毛利；反之，房地產公司沒有與購房者簽訂相關合同，所收取的款項定金或訂金，不需要并入預收款預計計稅毛利。